«БУХГАЛТЕРІЯ: БЮДЖЕТ»:
Договір ЦПХ із фізособою про надання послуг або виконання робіт: про головне

Алла Головко, Олена Лозова, Людмила Балла, експерти газети «Бухгалтерія: бюджет»

Передмова

Фізособи можуть здавати установі в оренду своє майно або продавати різного роду матеріальні цінності (починаючи від сільськогосподарської продукції, книг, меблів і закінчуючи нерухомістю). Цьому питанню ми присвятили окремий матеріал на с. 24 цього номера.

А більш поширеною є ситуація, коли фізособи виконують роботи або надають послуги бюджетним установам, укладаючи договір цивільно-правового характеру (далі — договір ЦПХ). Тож у цій статі розберемо загальні моменти укладення такого договору.

А далі в цьому номері розглянемо питання:

• закупівлі робіт/послуг за договором ЦПХ, укладеним із фізособою (див. с. 9 цього номера);
• оподаткування винагороди за договором ЦПХ та відображення її у звітності (див. с. 12 цього номера);
• відображення в бухобліку виплати винагороди (див. с. 17 цього номера);
• можливості виплати лікарняних, якщо захворів виконавець за договором ЦПХ (див. с. 21 цього номера).

Договір ЦПХ: загальна інформація

Що таке договори ЦПХ? В загальному випадку працю фізичних осіб використовують на підставі трудових договорів. У такому разі кажуть, що «фізична особа працює в установі», «фізична особа є працівником установи». Проте укладення трудового договору — не єдиний спосіб використати працю фізичних осіб: для таких цілей можна також укладати з фізичними особами договори ЦПХ.

Які ж це договори? Це договори на виконання робіт (договори підряду) і договори про надання послуг. Відносини за договорами ЦПХ регулює ЦКУ1 (на відміну від трудових, які перебувають у сфері дії КЗпП2).

У табл. 1 наведемо види договорів ЦПХ.

Таблиця 1. Види договорів ЦПХ

Вид договору	Чим регулюються правовідносини
Підряду	Глава 61 «Підряд» За договором підряду одна сторона (підрядник) зобов’язується на свій ризик виконати певну роботу за завданням другої сторони (замовника), а замовник зобов’язується прийняти та оплатити виконану роботу (ч. 1 ст. 837 ЦКУ). Договір підряду може укладатися на виготовлення, обробку, переробку, ремонт речі або на виконання іншої роботи з переданням її результату замовникові
Виконання науково-дослідних або дослідно-конструкторських та технологічних робіт	Глава 62 «Виконання науково-дослідних або дослідно-конструкторських та технологічних робіт». Відповідно до ст. 892 ЦКУ за договором про виконання таких робіт підрядник (виконавець) зобов’язується провести за завданням замовника наукові дослідження, розробити зразок нового виробу та конструкторську документацію на нього, нову технологію тощо, а замовник зобов’язується прийняти виконану роботу й оплатити її. Договір може охоплювати весь цикл проведення наукових досліджень, розроблення та виготовлення зразків або його окремі етапи
Послуги	Глава 63 «Послуги. Загальні положення». За договором про надання послуг одна сторона (виконавець) зобов’язується за завданням другої сторони (замовника) надати послугу, яка споживається в процесі вчинення певної дії або здійснення певної діяльності, а замовник зобов’язується оплатити виконавцеві зазначену послугу, якщо інше не встановлено договором (ч. 1 ст. 901 ЦКУ)

Чим відрізняється від трудового договору? Відносини за договором ЦПХ і трудові відносини мають багато спільного, але це зовсім різні договори. І плутати їх не слід.

У листі від 19.03.2019 № 291/0/204-19 Мінсоцполітики підкреслювало, що договір ЦПХ не повинен містити ознак трудових відносин. У разі наявності в ньому ознак трудових відносин (наприклад, робота має систематичний характер; працівник підпорядковується правилам внутрішнього трудового розпорядку; винагорода здійснюється періодично (два і більше разів) за особисто виконувану роботу в інтересах замовника; особа виконує роботу, аналогічну за кваліфікацією та професією роботі, виконуваній штатними працівниками роботодавця; тривалість робочого часу та часу відпочинку встановлюється замовником; забезпечення організації умов праці, зокрема надання засобів виробництва (обладнання, інструментів, матеріалів, сировини, робочого місця) здійснюється роботодавцем тощо) такий договір може бути визнано трудовим.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Коли договори ЦПХ набувають систематичного характеру і фактично перетворюються на трудову функцію, це загрожує штрафом від Держпраці в розмірі в 10 мінзарплат на установу (заклад) за кожну неоформлену особу, тобто особу, з якою було укладено договір ЦПХ, а фактично відносини мають ознаки трудових.

Також Мінсоцполітики в листі від 23.05.2017 № 10620/0/2-17/13 навело ознаки трудових відносин; за їх наявності договір ЦПХ може бути визнано трудовим, особливо якщо таку посаду передбачено і типовими штатами, і штатним розписом закладу. Тому не треба укладати договори ЦПХ на ті ж роботи/послуги, що їх виконують працівники установи за обійманою посадою.

Нижче в табл. 2 наведемо важливі відмінності між договорами ЦПХ та трудовими договорами.

Таблиця 2. Трудовий договір і договір ЦПХ: ознаки та відмінності

Трудовий договір	Договір ЦПХ
Чим врегульовано відносини
1) КЗпП; 2) інші законодавчі акти, ухвалені відповідно до КЗпП (Закон України «Про оплату праці» від 24.03.1995 № 108/95-ВР, Закон України «Про відпустки» від 15.11.1996 № 504/96-ВР, Закон України «Про охорону праці» від 14.10.1992 № 2694-XII тощо) та підзаконні нормативно-правові акти; 3) колективний договір, правила внутрішнього трудового розпорядку	ЦКУ
Предмет договору та мета його укладення
1. Мета укладення — організація процесу праці. Відповідно, предметом трудового договору є сам процес праці, тобто виконання певної роботи (певних трудових функцій) за конкретною кваліфікацією, професією, посадою. 2. Зазвичай трудова функція працівника не передбачає будь-якого кінцевого результату. Працівника приймають на певну посаду, передбачену штатним розписом, для виконання певної роботи (певних функцій) за конкретною кваліфікацією, професією, посадою	1. Договір ЦПХ укладають із метою досягнення певних результатів. За договором ЦПХ процес організації трудової діяльності залишається за його межами. 2. Договір підряду може укладатися на виготовлення, обробку, переробку, ремонт речі або на виконання іншої роботи з переданням її результату замовнику (ч. 2 ст. 837 ЦКУ). За договором про надання послуг виконавець надає послугу, яка споживається в процесі вчинення певної дії або здійснення певної діяльності (ст. 901 ЦКУ)
Сторони
Працівник і роботодавець	Замовник і підрядник/виконавець
Допуск до роботи
Обов’язково потрібно подати до ДПС Повідомлення про прийняття працівника на роботу / укладення гіг-контракту1 (далі — Повідомлення) Форму наведено в додатку до постанови КМУ від 17.06.2015 № 413.	Про укладення договору ЦПХ необхідно повідомити ДПС, подавши Повідомлення. При цьому в полі «5. Категорія особи**» слід зазначити ознаку «4». У разі заповнення Повідомлення при укладенні договору ЦПХ поле «9. Номер наказу або розпорядження про прийняття на роботу***» не заповнюють. В полі «10» проставляють дату укладення договору ЦПХ, а в полі «11» — дату початку виконання робіт (надання послуг) особою на підставі договору ЦПХ. Зауважимо, що дати в полях 10 і 11 можуть не збігатися, але дата в полі 10 має бути такою самою або ранішою, ніж дата в полі 11
Час роботи
До трудової книжки працівника вносять відповідні записи. Він підпорядковується правилам внутрішнього трудового розпорядку та дотримується трудової дисципліни. Трудовий договір може бути безстроковим або на певний строк у випадках, передбачених КЗпП	Запис до трудової книжки про роботу за договором ЦПХ не вносять. Підрядник/виконавець не підпорядковується правилам внутрішнього трудового розпорядку, він сам організовує і виконує свою роботу. Договір ЦПХ завжди строковий і закінчується в разі виконання сторонами своїх зобов’язань та досягнення результату
Організація роботи
Праця працівника юридично не самостійна. Його трудова функція зафіксована посадовою інструкцією, трудовим договором. Він виконує вказівки, доручення, накази (розпорядження) роботодавця	Підрядник/виконавець самостійно організовує роботу та виконує її в строки, передбачені договором для передання замовнику результату
Оплата
Оплата праці — мінімум двічі на місяць, у розмірах відповідно до профільного законодавства та підзаконних НПА. Працівнику встановлюють категорію, розряд. Він проходить атестацію, підвищення кваліфікації тощо	Оплата праці — за домовленістю сторін за фактично виконану роботу (надані послуги) на підставі акта приймання-передачі наданих робіт (послуг). Без дотримання мінгарантій, присвоєння категорій, розрядів. Без встановлення доплат і надбавок для певної категорії працівників
Відпустки
Працівник має право на відпустку залежно від категорії, передбачену КЗпП та профільним законодавством	Цивільно-правовим законодавством не передбачено надання саме відпусток
Лікарняні
Працівник має право на оплату лікарняних (за кошти ПФУ лікарняні виплачують у першу чергу за основною роботою, і тільки якщо за основною посадою працівник не отримав допомоги, то він зможе отримати її або за сумісництвом, або за договором ЦПХ)	Порядком, затвердженим постановою КМУ від 26.06.2015 № 440, не передбачено оплату перших 5 днів тимчасової непрацездатності застрахованій особі, яка працює на умовах договору ЦПХ. Щодо допомоги з тимчасової непрацездатності від ПФУ, то в разі нереалізації права на допомогу за основним місцем роботи та сумісництвами особа матиме право отримати допомогу за договором ЦПХ. Зверніть увагу: якщо в особи немає основного місця роботи і вона може це довести, то допомогу виплачують за договором ЦПХ (щодо цього питання див. також матеріал на с. 21 цього номера)
Трудовий колектив
Працівник є членом трудового колективу, бере участь у його діяльності. Його посаду передбачено структурою та штатним розписом закладу (установи)	Підрядник не є членом трудового колективу
Відповідальність
Дисциплінарна, матеріальна згідно з КЗпП	Відповідальність за порушення і невиконання зобов’язань передбачено ЦКУ
Припинення
З підстав, передбачених КЗпП	З підстав, передбачених ЦКУ

Зазначимо, що судова практика щодо цього питання також розділилася: результат розгляду справи залежить не тільки від того, чи укладено договір ЦПХ, а й від того, як він виписаний і які відносини фактично тривають між установою та фізособою.

Зокрема, у постанові КАС ВС від 24.12.2019 у справі № 823/1167/163, постанові КАС ВС від 09.06.2021 у справі № 420/2174/194, де роботодавці оскаржують санкції, застосовані контролюючими органами за виявлення ознак трудових відносин у договорах ЦПХ, виокремлено ознаки, за якими розмежовують трудові відносини і цивільно-правові.

Зокрема, основною ознакою, що відрізняє ЦПХ-відносини від трудових, на думку суду, є те, що трудовим законодавством регулюється процес трудової діяльності, її організація. За договором ЦПХ процес організації трудової діяльності залишається за його межами. Метою такого договору є отримання певного матеріального результату. Підрядник, на відміну від працівника, не підпорядковується правилам внутрішнього трудового розпорядку, він сам організовує і виконує свою роботу. За трудовим же договором працівник зобов’язаний виконувати не якусь індивідуально визначену роботу, а виконувати визначену трудову функцію в діяльності підприємства. Після закінчення виконання визначеного завдання трудова діяльність не припиняється.

Предметом трудового договору є, власне, праця працівника в процесі виробництва, тоді як предметом договору ЦПХ є виконання його стороною певного визначеного обсягу робіт.

Тож предметом договорів ЦПХ є результат праці, який підлягає вимірюванню у конкретних фізичних величинах, а не процес роботи.

ПОРАДА. При укладенні договору ЦПХ уникайте виразів на кшталт «оплата праці», «заробітна плата», ні в якому разі не посилайтеся на норми КЗпП щодо визначення розміру винагороди тощо. Періодична (наприклад, щомісячна) виплата винагороди у фіксованому розмірі може викликати сумніви у цивільно-правовому характері угоди, тому стежте за тим, щоб розмір винагороди був обґрунтований відповідними документами (кошториси, акти).

Форма договору Договір ЦПХ укладають обов’язково в письмовій формі (ст. 208 ЦКУ). Обов’язкового нотаріального посвідчення договору ЦПХ не вимагається, але це можна зробити за домовленістю сторін чи на вимогу однієї сторони (ст. 209 ЦКУ).

Форму такого договору законодавчо не визначено, адже все залежить від виду виконуваних робіт/наданих послуг, побажань сторін тощо.

ДО ВІДОМА. Втім, у певних випадках це питання врегульовано, наприклад якщо йдеться про додаткові психолого-педагогічні і корекційно-розвиткові заняття, що їх надають за договором ЦПХ про надання послуг. У додатку 3 до Порядку № 885 наведено примірний договір на надання таких послуг. До речі, його формою можуть скористатися й інші установи, які укладають договори ЦПХ про надання певних послуг.

Порядок та умови надання субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам на надання державної підтримки особам з особливими освітніми потребами, затверджені постановою КМУ від 14.02.2017 № 88.

Крім того, зазначимо, що відповідно до ч. 3 ст. 180 ГКУ6 при укладенні господарського договору сторони зобов’язані в будь-якому разі погодити предмет, ціну, строк дії договору.

А відповідно до ст. 638 ЦКУ істотними умовами договору є:

1) умови про предмет договору;

2) умови, що визначені законом як істотні. Ці умови залежать від специфіки договору та інших норм законодавства;

3) умови, які є необхідними для договорів цього виду. Тут також керує специфіка. У цьому випадку слід проаналізувати, чи можна належно виконати договір без включення і погодження сторонами окремої умови, наприклад за окремими послугами необхідний кошторис витрат тощо;

4) усі ті умови, щодо яких за заявою хоча б однієї зі сторін має бути досягнуто згоди. Ці умови не є обов’язковими за замовчуванням, але стають такими у випадку, коли одна зі сторін наполягатиме на їх включенні в договір, адже без цих умов договір одну зі сторін не влаштує.

Чому ж важливо досягти згоди за всіма істотними умовами? З огляду на зміст ч. 1 ст. 638 ЦКУ договір вважатиметься укладеним, якщо сторони досягли згоди за всіма істотними умовами. Тобто відсутність домовленості щодо істотних умов дорівнює відсутності договору як такого. На це вказують і норми ч. 8 ст. 181 ГКУ. Відповідно, сторони одна іншій нічого не винні. До таких відносин у разі виникнення спорів застосовуються положення гл. 83 ЦКУ щодо повернення безпідставно набутого майна. Крім цього, у перевіряльників щодо таких договорів можуть виникнути запитання на предмет реальності операцій.

Якщо для виконання робіт (надання послуг) підрядник використовує техніку і матеріали замовника, це має бути визначено в договорі ЦПХ, зокрема перелік обладнання і матеріалів, які замовник зобов’язується передати. Після завершення робіт підрядник звітує про обсяг використання матеріалів замовника (це можна оформити в акті виконаних робіт або окремим актом).

ДО ВІДОМА. Виконання робіт за договором ЦПХ є формою зайнятості. Тож якщо ви уклали такий договір з вашим працівником, то виконувати роботи/надавати послуги за договором ЦПХ він повинен у вільний від основної роботи час.

Акт Результат виконання роботи/факт надання послуги зазвичай фіксують у відповідному акті приймання наданих послуг (акті приймання виконаних робіт). Затвердженої форми акта немає, тому його укладають у довільний формі, але врахувавши всі обов’язкові реквізити, встановлені для первинного документа.

ДО ВІДОМА. Форму акта приймання проведених (наданих) психолого-педагогічних і корекційно-розвиткових занять (послуг) наведено в додатку 4 до Порядку № 88.

Акт складають у двох примірниках, і його підписують обидві сторони. Акт засвідчує, що підрядник/виконавець передав результат робіт/послуг, а замовник прийняв цей результат.

Поширеною є ситуація, коли послуги триваючі й закінчення договору ЦПХ припадає на вихідний день. Тоді постає питання, на яку дату складати акт. Професійні кола напрацювали три варіанти дій:

• скласти акт останнім робочим днем, що передує вихідному;
• датувати акт вихідним днем;
• складати акт у перший робочий день після вихідного.

Ми є прибічниками третього варіанта. Пояснимо. Якщо бухгалтерія або інші особи, відповідальні за оформлення первинних документів, у день, коли закінчується період надання послуги, мають законний вихідний день, то оформити документ цим днем вони фізично не можуть. Проте, якщо дивитися правді в очі, бухгалтерська нормативка цього й не вимагає! Головне — належним чином зафіксувати інформацію в первинці та відобразити її в обліку в періоді здійснення. Доцільно передбачити у правилах документообігу, що господарські операції, завершення яких припадає на вихідний чи святковий день, фіксуються в первинних документах у перший робочий день, що настає після такого вихідного чи святкового дня.

Розмір винагороди Розмір винагороди за договором ЦПХ (наголошуємо: це не заробітна плата) встановлюється за домовленістю сторін, і він не обмежений ані мінімальною, ані максимальною сумою (ст. 843, 903 ЦКУ). Втім, звісно, аби у перевіряльників не було претензій, розмір винагороди має відповідати ринковим цінам.

ДО ВІДОМА. Вище ми зазначили, що законодавство не обмежує суму винагороди якимись певними рамками — все визначається за домовленістю сторін. Втім, є винятки, коли конкретну (максимальну) суму винагороди за договором ЦПХ встановлено законодавчо. Прикладом є проведення додаткових психолого-педагогічних і корекційно-розвиткових занять (послуг), які надаються за договором ЦПХ, — їхню вартість визначено Порядком № 88.

У договорі підряду визначають вартість роботи чи способи її визначення (ст. 843 ЦКУ). Строки виплати встановлюють за домовленістю сторін (ст. 843, 903 ЦКУ).

Є-data

Відповідно до Закону № 1837 бюджетні установи повинні щокварталу оприлюднювати інформацію про використання публічних коштів, у тому числі за договорами ЦПХ, укладеними зі звичайними фізособами.

Інформація про отримання фізичними особами бюджетних коштів відповідно до укладених із ними договорів становить суспільний інтерес і не може бути конфіденційною. Відповідно до п. 3 Закону № 183 оприлюдненню на вебпорталі підлягають:

• прізвище, ім’я та по батькові фізичної особи, яка є виконавцем договору, укладеного бюджетною установою, що фактично є «найменуванням виконавця»;
• інформація про місцезнаходження особи, тобто адреса його реєстрації.

Зауважимо, що оприлюднення інформації про особу не потребує надання нею письмової згоди на право обробки персональних даних іншим суб’єктам відносин, оскільки проводиться відповідно до вимог законодавства.

Нагадаємо, що з вересня 2022 року функціонали вебпорталів Є-data та Prozorro інтегровано з метою полегшення роботи законників за договорами про закупівлю. Тобто інформація про договори, оприлюдненні на Prozorro, автоматично завантажується на вебпорталі Є-data. Втім, після такого автоматичного завантаження радимо все ж таки перевірити, чи наявна вся необхідна інформація.